Streitig ist die Anrechnung von Einkommen aus selbstständiger Tätigkeit für das Jahr 2006 auf die Höhe der Rente wegen voller Erwerbsminderung.

Der 1950 geborene Kläger war als Wirtschaftsprüfer und Steuerberater selbstständig tätig. Mit Antrag vom 02.12.2004 (Eingang am 06.12.2004) beantragte er bei der Beklagten die Gewährung einer Rente wegen Erwerbsminderung. Er gab am 06.03.2005 an, noch bis zum 31.03.2005 Einkünfte als Steuerberater aus freiberuflicher Tätigkeit zu beziehen. Ab dem 01.04.2005 werde er nur noch als Aufsichtsrat mit einem monatlichen Einkommen von 300,00 EUR (1 Stunde / Woche) tätig sein.

Nach Einholung eines augenärztlichen Gutachtens vom 02.02.2005 stellte die Beklagte fest, seit dem 06.12.2004 bestehe beim Kläger ein unter 3-stündiges Leistungsvermögen für die letzte berufliche Tätigkeit und ein 3 bis unter 6-stündiges Leistungsvermögen für den allgemeinen Arbeitsmarkt in Berufen für hochgradig Sehbehinderte oder Blinde. Mit Bescheid vom 11.04.2004 bewilligte sie dem Kläger ab dem 01.01.2005 eine Rente wegen teilweiser Erwerbsminderung. Wegen Überschreitens des zulässigen Hinzuverdienstes war die Rente nicht zu zahlen.

Mit Bescheid vom 16.06.2005 gewährte die Beklagte anstelle der bisherigen Rente eine Rente wegen voller Erwerbsminderung auf Zeit bis 30.09.2008. Der Rentenanspruch sei zeitlich begrenzt, weil die volle Erwerbsminderung auch auf den Verhältnissen des Arbeitsmarktes beruhe. Die Beklagte legte als Rentenbeginn den 01.10.2005 fest und berücksichtigte hierbei die Angaben des Klägers, die selbständige Tätigkeit am 31.03.2005 aufgegeben zu haben. Im Bescheid wurde auf die maßgebenden monatlichen Hinzuverdienstgrenzen für die Rente wegen voller Erwerbsminderung hingewiesen (Anlage 19) und von der Beklagten ausgeführt, dass bei Ausübung einer Beschäftigung oder selbstständigen Tätigkeit die Rente wegen voller Erwerbsminderung nicht oder in verminderter Höhe geleistet werde, sofern durch das erzielte Einkommen (z.B. Gewinn aus selbstständiger Tätigkeit) die für diese Rente maßgebenden Hinzuverdienstgrenzen überschritten werden. Es bestehe die gesetzliche Verpflichtung, die Aufnahme oder die Ausübung einer über diesen Rahmen hinausgehenden Beschäftigung oder selbstständigen Tätigkeit unverzüglich mitzuteilen. Für die Anerkennung des Rentenanspruches seien die Verhältnisse des Arbeitsmarktes ausschlaggebend gewesen. Daher bestehe die gesetzliche Verpflichtung, jede Aufnahme oder Ausübung einer Beschäftigung oder selbstständigen Tätigkeit unverzüglich mitzuteilen.

Der Kläger beantragte am 06.03.2008 die Weitergewährung der Erwerbsminderungsrente über den 30.09.2008 hinaus. Im Antragsformular gab er unter dem 02.04.2008 an, steuerrechtliche Gewinne zu erzielen.

Daraufhin forderte die Beklagte die Einkommensteuerbescheide des Klägers ab dem Jahr 2005 an. Nach den Einkommensteuerbescheiden für die Jahre 2005 bis 2007 erzielte der Kläger in diesen Jahren Einkünfte aus einer Beiratstätigkeit und aus der Abwicklung der Steuerberaterkanzlei. Für das Jahr 2006 wies der Einkommensteuerbescheid vom 01.03.2007 einen Gewinn aus selbstständiger Tätigkeit in Höhe von 10.845,00 EUR aus.

Die Beklagte hörte den Kläger mit Schreiben vom 14.08.2008 an. Aus den vorgelegten Unterlagen gehe hervor, dass der Kläger weiterhin mit der Abwicklung von Mandaten beauftragt gewesen bzw. immer noch beauftragt sei. Für die Feststellung des Rentenanspruches sei auch die Tatsache maßgebend gewesen, dass der Arbeitsmarkt für den Kläger als verschlossen galt. Durch die weitere Ausübung der Tätigkeit habe der Kläger aber das Vorhandensein eines leistungsgerechten Arbeitsplatzes nachgewiesen. Es sei beabsichtigt, den Bescheid vom 16.06.2005 mit Wirkung ab 01.10.2005 nach § 45 Zehntes Buch Sozialgesetzbuch (SGB X) zurückzunehmen, die Zahlung der vollen Erwerbsminderungsrente zum 30.09.2008 einzustellen und ab 01.10.2008 Rente wegen teilweiser Erwerbsminderung zu zahlen. Für die Zeit vom 01.10.2005 bis 30.09.2008 sei eine Überzahlung in Höhe von 17.683,20 EUR eingetreten, die der Kläger zu erstatten habe.

Der Kläger nahm hierzu mit Schreiben vom 25.08.2008 Stellung. Gleichzeitig beantragte er die Gewährung einer vollen und unbefristeten Erwerbsminderungsrente ab 01.04.2005. Die bisherige Einstufung sei falsch.

Die Beklagte ließ den Kläger am 22.11.2008 augenärztlich untersuchen. Danach sei der Kläger seit dem 06.12.2004 auf dem allgemeinen Arbeitsmarkt unter 3 Stunden täglich leistungsfähig. Dieser Zustand bestehe auf Dauer.

Die Beklagte hörte den Kläger erneut an (Schreiben vom 15.04.2009). Der Anspruch auf Rente wegen voller Erwerbsminderung sei kraft Gesetzes zu kürzen, weil die Hinzuverdienstgrenzen wegen des Bezuges von Einkommen aus selbstständiger Tätigkeit in der Weise überschritten worden seien, dass vom 01.01.2005 bis 31.03.2005 kein Anspruch auf Zahlung der Rente bestehe, vom 01.04.2005 bis 28.02.2006 ein Anspruch in Höhe von drei Viertel der Vollrente bestehe, vom 01.03.2006 bis 28.02.2007 ein Anspruch in Höhe von einem Viertel der Vollrente bestehe und vom 01.03.2007 bis 31.12.2007 kein Anspruch auf Zahlung der Rente bestehe.

Die Beklagte verwies auf ihre Absicht, den Bescheid vom 16.06.2005 mit Wirkung ab dem 01.10.2005 nach § 45 SGB X zurückzunehmen und die Überzahlung für die Zeit vom 01.10.2005 bis 31.12.2007 in Höhe von 19.854,93 EUR nach § 50 Abs. 1 SGB X zurückzufordern. Der Überzahlungsbetrag mindere sich wegen zustehender Beträge aufgrund der Nichtinanspruchnahme der Rente im Ruhenszeitraum und weiteren Anspruchszeiträumen auf die Rente wegen voller Erwerbsminderung auf derzeit 14.387,43 EUR. Der Kläger hätte aufgrund der ihm gegebenen Informationen die Fehlerhaftigkeit des Bescheides gekannt beziehungsweise hätte erkennen müssen (§ 45 Abs. 2 S. 3 Nr. 3 SGB X). Aus dem Rentenbescheid sei erkennbar gewesen, dass mit dem Hinzuverdienst die Grenzen für die Voll- oder Teilrenten unzulässig überschritten werden. Der Kläger sei auch darüber aufgeklärt worden, welche Einkommensarten bei der Prüfung der Hinzuverdienstgrenzen maßgeblich sein können.

Unter dem 22.04.2009 führte der Kläger hierzu aus, nach dem Einkommensteuerbescheid für das Jahr 2006 beliefen sich die Einkünfte aus selbstständiger Tätigkeit auf 10.845,00 EUR. Hierin enthalten sei eine Auflösung der Rücklage nach § 7g Einkommensteuergesetz idF bis 17.08.2007 (EStG a.F.), die im Jahr 2004 gebildet worden sei. Ohne diese Auflösung ergebe sich für das Jahr 2006 ein Verlust von 16.035,00 EUR. Zwar sei als Arbeitseinkommen der nach den Vorschriften des Einkommensteuerrechts ermittelte Gewinn heranzuziehen. Entscheidend sei aber, ob das Arbeitseinkommen während des Leistungsbezuges erarbeitet worden sei. Mit Urteil vom 05.09.2006 (B 7a AL 38/05 R) habe das Bundessozialgericht (BSG) ausgeführt, dass die Auffassung, bei einer gewinnerhöhenden Auflösung von Ansparrücklagen allein auf den im Einkommensteuerbescheid ausgewiesenen Gewinn abzustellen, ohne im Blick zu behalten, wann der Gewinn tatsächlich erarbeitet worden sei, dem Sinn und Zweck des § 141 Drittes Buch Sozialgesetzbuch (SGB III) nicht gerecht werde. Dies müsse auch für § 96a Sechstes Buch Sozialgesetzbuch (SGB VI) gelten. Die Bildung der Rücklage und damit die Erarbeitung des Einkommens seien im Jahr 2004 erfolgt, also in einem Zeitraum, für den noch keine Rente beantragt worden sei. Im Ergebnis sei das maßgebende Arbeitseinkommen 2006 mit einem Verlust in Höhe von 16.035,00 EUR anzusetzen.

Mit Bescheid vom 01.07.2009 gewährte die Beklagte dem Kläger auf den Antrag vom 06.12.2004 Rente wegen voller Erwerbsminderung. Die Rente beginne am 01.01.2005 und werde längstens bis zum Monat des Erreichens der Regelaltersrente gezahlt. Für die Zeit ab 01.09.2009 würden einschließlich des Zuschusses zum Krankenversicherungsbeitrag monatlich 1.021,51 EUR gezahlt. Für die Zeit vom 01.01.2005 bis zum 31.08.2009 ergebe sich eine Überzahlung von 12.865,80 EUR. Der überzahlte Betrag sei zu erstatten. Unter der Überschrift "mehrere Rentenansprüche" war angegeben: Bestehen für denselben Zeitraum Ansprüche auf mehreren Renten aus eigener Versicherung, leiste die Beklagte nur die höchste Rente. Bei gleich hohen Renten gelte eine gesetzliche Rangfolge. Die Rente wegen teilweiser Erwerbsminderung sei daher nicht zu zahlen.

In Anlage 10 des Bescheides vom 01.07.2009 führte die Beklagte zur Begründung aus, der Rentenbescheid vom 16.06.2005 werde hinsichtlich der Rentenhöhe mit Wirkung ab 01.10.2005 nach § 45 SGB X zurückgenommen; die Überzahlung sei nach § 50 SGB X zu erstatten. Die Rücknahme des Rentenbescheides sowohl für die Vergangenheit als auch für die Zukunft sei zulässig, weil der Kläger sich zum einen auf Vertrauen in den Bestand des Rentenbescheides nicht berufen könne (§ 45 Abs. 2 S. 3 SGB X) und zum anderen die Fristen des § 45 Abs. 3 beziehungsweise Abs. 4 SGB X nicht abgelaufen seien. Auf Vertrauen in den Bestand des Rentenbescheides könne sich der Kläger nicht berufen, weil er bereits bei Erhalt des Rentenbescheides anhand der Anlagen hätte erkennen können, dass die Hinzuverdienstgrenze für die Vollrente mit dem von ihm erzielten Hinzuverdienst überschritten werde.

Arbeitseinkommen im Sinne der Hinzuverdienstregelungen des § 96a SGB VI sei der nach den allgemeinen Gewinnermittlungsvorschriften des Einkommensteuerrechts ermittelte Gewinn aus einer selbstständigen Tätigkeit. Der steuerrechtliche Gewinn bestimme sich nach Maßgabe der allgemeinen Gewinnermittlungsvorschriften der §§ 4 bis 7k EStG und ergebe sich regelmäßig aus dem Einkommensteuerbescheid und werde für das gesamte Kalenderjahr ausgewiesen. Bestehe die selbstständige Tätigkeit über den Rentenbeginn hinaus fort oder werde sie erst nach Rentenbeginn steuerrechtlich (vollständig) aufgegeben, seien alle Einkünfte, die nach Rentenbeginn zufließen und die steuerrechtlich als Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft, aus Gewerbebetrieb oder aus selbstständiger Tätigkeit behandelt werden, im Rahmen des § 96a SGB VI zu berücksichtigen.

Ansparabschreibungen könnten gemäß § 7g EStG a.F. für die künftige Anschaffung oder Herstellung von neuen beweglichen Wirtschaftsgütern berücksichtigt werden und würden im Jahr der Bildung als gewinnmindernde Rücklage berücksichtigt. Werde das begünstigte Wirtschaftsgut nicht oder nicht wie geplant angeschafft, sei die gebildete Rücklage aus der Berücksichtigung der Ansparabschreibung zu einem späteren Zeitpunkt wieder gewinnerhöhend aufzulösen. Da § 15 Abs. 1 Viertes Buch Sozialgesetzbuch (SGB IV) für die Beurteilung des Vorliegens eines Arbeitseinkommens auf die Gewinnermittlungsvorschriften des EStG abstelle, wozu auch die Regelung des § 7g EStG a.F. gehöre, sei die Auflösung einer gebildeten Ansparrücklage in dem Jahr als Arbeitseinkommen zu werten, in dem sie sich gewinnerhöhend auswirke. Durch die im Rahmen des § 15 Abs. 1 SGB IV festgelegte Anknüpfung an die Regelungen des Einkommensteuerrechts sei nicht von Bedeutung, ob die Einkünfte in der Zeit vor Beginn der Rente erwirtschaftet worden seien. Entscheidend sei vielmehr, dass während des Bezuges einer Rente wegen Erwerbsminderung eine selbstständige Tätigkeit bestanden habe und steuerrechtliche (Gewinn-) Einkünfte hieraus erzielt worden seien. Das Urteil des BSG vom 05.09.2006 (B 7a AL 38/05 R) betreffe die Sonderfallkonstellation des § 141 SGB III und könne daher hier keine Anwendung finden.

Auch im Wege des Ermessens sei die Bescheidrücknahme gerechtfertigt, weil keine Gründe oder besondere Umstände erkennbar seien, die gegen eine Rücknahme sprechen würden und ein überwiegendes öffentliches Interesse an der Richtigstellung bestehe.

Mit Widerspruch vom 22.07.2009 beantragte der Kläger, das maßgebliche Arbeitseinkommen 2006 um die Auflösung der Rücklage nach § 7g EStG a.F. zu kürzen. Der Widerspruch richte sich gegen die Berechnung der Monatsrente für den Zeitraum 2006. Es sei von einem Ausnahmefall auszugehen, bei dem sich Begriff des Arbeitseinkommens nicht mit der Systematik des Steuerrechts decke. Die Auflösung der Rücklagen sei im Zeitraum des Bezuges der Rente erfolgt, während die Bildung der Rücklage, d.h. die Erarbeitung des Einkommens, in der Zeit der Arbeitstätigkeit erfolgte. Das Einkommen 2006 sei nicht während des Rentenbezuges erarbeitet worden und entspreche somit nicht der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit. Die Tätigkeit als Wirtschaftsprüfer und Steuerberater sei mit Beginn der Rente aufgegeben worden.

Mit Widerspruchsbescheid vom 17.09.2009 wies die Beklagte den Widerspruch als unbegründet zurück. Unter Berufung auf die bisherigen Ausführungen halte sie daran fest, dass in dem Kalenderjahr, in dem sich die Ansparrücklage einkommensteuerrechtlich gewinnerhöhend ausgewirkt habe, diese auch als Arbeitseinkommen zu berücksichtigen sei.

Dagegen hat der Kläger am 07.10.2009 Klage zum Sozialgericht (SG) Würzburg erhoben. Er hat erneut auf das Urteil des BSG vom 05.09.2006 (B 7a AL 38/05 R) Bezug genommen.

Im Termin zur mündlichen Verhandlung des SG am 14.01.2010 hat der Kläger beantragt, den Bescheid der Beklagten vom 01.07.2009 in Gestalt des Widerspruchsbescheides vom 17.09.2009 dahingehend abzuändern, dass bei der Neuberechnung der Rentenzahlung und bei der Berechnung und Rückforderung der eventuell entstandenen Überzahlung für das Kalenderjahr 2006 von einem negativen Einkommen aus selbstständiger Tätigkeit ausgegangen wird (- 16.035,00 EUR).

Mit Urteil vom 14.01.2010 hat das SG die Klage abgewiesen. Aufgrund des im Jahr 2006 erzielten Arbeitseinkommens aus selbstständiger Tätigkeit habe dem Kläger im streitgegenständlichen Zeitraum 2006 Erwerbsminderungsrente nur in gekürzter Höhe zugestanden. Die Beklagte sei zur rückwirkenden Kürzung der mit Bescheid vom 16.06.2005 in ungekürzter Höhe festgesetzten Erwerbsminderungsrente für den betroffenen Anrechnungszeitraum 2006 und zur Rückforderung des entsprechend überzahlten Betrages berechtigt gewesen. Die Vorschriften der §§ 45, 50 SGB X seien bei der Rückforderung eingehalten worden. Nicht zu beanstanden sei, dass die Beklagte die im Einkommensteuerbescheid für das Jahr 2006 ausgewiesenen Einkünfte aus selbstständiger Tätigkeit in Höhe von 10.845 EUR für die Einkommensanrechnung zugrunde gelegt habe. Die Regelung des § 15 SGB IV gelte auch für die Bildung und folgerichtig auch für die Auflösung von Ansparabschreibungen nach § 7g EStG a.F ... Nach dieser Regelung können Steuerpflichtige für die künftige Anschaffung oder für die Herstellung eines Wirtschaftsguts im Sinne des § 7g Abs. 1 EStG a.F. eine den Gewinn mindernde Rücklage bilden (Ansparabschreibung). Ist die Investition spätestens am Ende des zweiten auf die Bildung der Rücklage folgenden Wirtschaftsjahres noch nicht abgeschlossen, so muss sie den Gewinn erhöhend aufgelöst werden (§ 7g Abs. 4 S. 2 EStG a.F.). Den entsprechenden Gewinn in Höhe der Ansparrücklage habe der Steuerpflichtige tatsächlich im Jahr der Bildung der Ansparrücklage insbesondere durch Verwertung und Einsatz der Arbeitskraft erarbeitet, steuerlich berücksichtigt werde dieser Gewinn jedoch erst später, und zwar im Jahr der den Gewinn erhöhenden Auflösung der Ansparrücklage. § 15 SGB IV diene dazu, die Anrechnung von Erwerbseinkommen zu erleichtern. Müsste bei jedem Steuerbescheid eines Erwerbsminderungsrente beziehenden Selbstständigen seitens der Rentenversicherung geprüft werden, ob eventuelle Gewinne möglicherweise aufgrund der Auflösung einer vor Rentenbeginn gebildeten Ansparrücklage dem Rentenberechtigten zugeflossen sind, würde der Zweck des § 15 SGB IV, nämlich die Verwaltungsvereinfachung, ausgehebelt. Dem stehe nicht entgegen, dass nach Auffassung des BSG eine Anrechnung von Nebeneinkommen auf einen Arbeitslosengeldanspruch nach § 141 SGB III zwingend voraussetzen soll, dass das Arbeitseinkommen während des Leistungsbezuges erarbeitet wurde (Urteil vom 05.09.2006, B 7a AL 38/05 R). Diese Rechtsprechung sei auf die hier fragliche Anwendung der Anrechnungsvorschrift des § 96a SGB VI nicht übertragbar. Die Beklagte sei unter Berücksichtigung des vom Kläger im Jahr 2006 erzielten Arbeitseinkommens auch zur rückwirkenden Kürzung der mit Bescheid vom 16.06.2005 in ungekürzter Höhe festgesetzten Erwerbsminderungsrente für den betroffenen Anrechnungszeitraum 2006 und zur Rückforderung des entsprechend überzahlten Betrages berechtigt gewesen.

Hiergegen richtet sich die am 16.04.2010 unter Wiederholung des Klagevorbringens erhobene Berufung des Klägers zum Bayer. Landessozialgericht (L 19 R 280/10).

Auf Antrag der Beteiligten hat der Senat mit Beschluss vom 05.01.2012 das Ruhen des Berufungsverfahrens bis zur Entscheidung des BSG in der unter dem Az. B 13 R 101/11 R geführten Revision angeordnet.

Die Beklagte hat mit Schreiben vom 11.04.2016 die Fortsetzung des Verfahrens beantragt. Das Revisionsverfahren B 13 R 101/11 R sei durch Anerkenntnis erledigt worden. Das Anerkenntnis habe keine Auswirkungen auf das hiesige Berufungsverfahren, weil es nicht auf der streitgegenständlichen Frage der Anrechnung der Ansparabschreibung als Arbeitseinkommen beruht habe. Sie verbleibe bei ihrer Rechtsauffassung.

Der Kläger beantragt,

das Urteil des Sozialgerichts Würzburg vom 14.01.2010 aufzuheben und unter Abänderung des Bescheides der Beklagten vom 01.07.2009 in der Gestalt des Widerspruchsbescheides vom 17.09.2009 die Beklagte zu verurteilen, bei der Neuberechnung der Rentenzahlung und bei der Berechnung und Rückforderung der eventuell entstandenen Überzahlung für das Kalenderjahr 2006 von einem negativen Einkommen aus selbstständiger Tätigkeit (- 16.035,00 EUR) auszugehen.

Die Beklagte beantragt,

die Berufung des Klägers gegen das Urteil des Sozialgerichts Würzburg vom 14.01.2010 zurückzuweisen.

Die Beteiligten haben mit Schreiben vom 27.07.2016 bzw. 20.10.2016 ihr Einverständnis mit einer Entscheidung des Senats durch Urteil ohne mündliche Verhandlung erklärt.

Zur Ergänzung wird auf die beigezogenen Akten der Beklagten und auf die Gerichtsakten erster und zweiter Instanz Bezug genommen.